ANÁLISIS SOBRE BENEFICIOS FISCALES: I+D e INNOVACIONES TECNOLOGICAS

​En el presente artículo vamos a abordar la deducción fiscal prevista para la realización de actividades de Investigación y Desarrollo (I+D) e Innovación Tecnológica (IT), estableciéndose al efecto los siguientes porcentajes:

1/ PORCENTAJES DE APLICACIÓN DE DEDUCCION POR ACTIVIDAD I+D E INNOVACION TECNOLOGICA.​​

• Gastos en los que se ha incurrido para el desarrollo de I+D.

Se ha establecido la deducción del 25% sobre aquellos gastos que han tenido lugar en el periodo impositivo por este concepto siempre y cuando éstos no excedan de la media de los gastos efectuados en los dos años anteriores, pudiendo incrementarse dicha deducción hasta un 42% para los gastos que excedan a la media. De este modo, obtenemos una deducción de 25% por los gastos que no superen la media de los efectuados en los dos años anteriores y el 42% sobre el exceso (entre estos gastos estarían los correspondientes a la inscripción en el Registro de la Propiedad Industrial).

Además, se practicará una deducción adicional del 17% (no condicionado a media de años anteriores) del importe de los gastos de personal de la identidad correspondientes a investigadores cualificados (titulados superiores) adscritos en exclusiva a actividades de I+D.

• Por las inversiones en I+D.

Se establece el 8% de deducción en elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios y terrenos, que estén afectos exclusivamente a las actividades de I+D, siendo compatible con los gastos de I+D, es decir, con la dotación a la amortización de dichas inversiones y con la deducción del 25% y, en su caso, del 42%, en función de la media del gasto de los dos ejercicios anteriores.

Para la efectiva aplicación de esta deducción, el inmovilizado deberá permanecer hasta que cumpla su finalidad específica salvo que su vida útil, conforme al método de amortización por coeficientes lineal según tablas establecido en la Ley de Impuesto de Sociedades, fuese inferior. No obstante, podrá finalizar el proyecto y el bien de inversión seguir teniendo vida útil.

• Por los gastos de Innovación Tecnológica (IT).

El porcentaje de deducción establecido al efecto se cifra en el 12% de los gastos efectuados en ejercicio.
 
Atendiendo a la realidad práctica en la concesión de subvenciones por I+D, no podemos perder de vista que la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en su artículo 35.1.b) párrafo tercero, establece que “La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo”, lo que conllevaría a tener que presentar complementarias para ajustar la base objeto de deducción en el caso de recibir subvenciones por I+D en un periodo impositivo posterior al de realización del proyecto.
 
El límite conjunto de deducción por I+D+IT y por producciones cinematográficas, creación de empleo para trabajadores discapacitados y la deducción por creación de empleo de apoyo a los emprendedores, no puede exceder conjuntamente del 25% de la cuota íntegra ajustada positiva en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y bonificaciones, salvo que el importe de la deducción por I+D+IT que corresponda a gastos e inversiones efectuadas en el propio periodo exceda del 10% de la cuota íntegra ajustada, en cuyo caso el límite conjunto de la deducción se elevará al 50% de la cuota íntegra minorada, solamente en el periodo que procede la deducción.
 
Las cantidades no deducidas por I+D+IT por insuficiencia de cuota íntegra se podrán aplicar en los dieciocho años inmediatos y sucesivos. Las deducciones no aplicadas por falta de cuota al cierre del ejercicio deberán ser objeto de registro contable.
 
Asimismo, cabe la posibilidad de solicitar a partir del ejercicio siguiente el abono anticipado de la deducción o la aplicación de ésta sin tener en cuenta el límite de acuerdo con estipulado en el art 39.2 LIS: No obstante, en el caso de entidades a las que resulte de aplicación el tipo de gravamen previsto en el apartado 1 o en el apartado 6 del artículo 29 de esta Ley, las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica a que se refieren los apartados 1 y 2 del artículo 35 de esta Ley, podrán, opcionalmente, quedar excluidas del límite establecido en el último párrafo del apartado anterior, y aplicarse con un descuento del 20 por ciento de su importe, en los términos establecidos en este apartado. En el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar su abono a la Administración tributaria a través de la declaración de este Impuesto, una vez finalizado el plazo a que se refiere la letra a) siguiente. Este abono se regirá por lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ningún caso, se produzca el devengo del interés de demora a que se refiere el apartado 2 de dicho artículo 31.
El importe de la deducción aplicada o abonada, de acuerdo con lo dispuesto en este apartado, en el caso de las actividades de innovación tecnológica no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anuales. Asimismo, el importe de la deducción aplicada o abonada por las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, de acuerdo con lo dispuesto en este apartado, no podrá superar conjuntamente, y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales. Ambos límites se aplicarán a todo el grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado, será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.
b) Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.
c) Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica o a inversiones en elementos del inmovilizado material o inmovilizado intangible exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o la solicitud de abono.
d) Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidos en el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley.

Adicionalmente, en el supuesto de que los gastos de investigación y desarrollo del período impositivo superen el 10 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del mismo, la deducción prevista en el apartado 1 del artículo 35 de esta Ley generada en dicho período impositivo podrá quedar excluida del límite establecido en el último párrafo del apartado anterior, y aplicarse o abonarse con un descuento del 20 por ciento de su importe en la primera declaración que se presente transcurrido el plazo a que se refiere la letra a) anterior, hasta un importe adicional de 2 millones de euros.
El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conllevará la regularización de las cantidades indebidamente aplicadas o abonadas, en la forma establecida en el artículo 125.3 de esta Ley.”

2/ APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LA DEDUCCIÓN.

Para una correcta aplicación e interpretación de la deducción prevista en el artículo 35 de la LIS se deberá tener en cuenta lo siguiente:

a) Los contribuyentes podrán aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Economía y Competitividad, o por un organismo adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos exigidos en la letra a) del apartado 1 del artículo 35 de la LIS para calificar las actividades del contribuyente como investigación y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovación, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria exclusivamente en relación con la calificación de las actividades. Aunque se le da la posibilidad al contribuyente de optar por cualquiera de las vías expuestas anteriormente, para la efectiva aplicación del incentivo fiscal que estamos analizando, es de obligado cumplimiento que exista dicho informe y que se obtenga con anterioridad a la producción de cualquier gasto afecto.
 
b) El contribuyente podrá presentar consultas sobre la interpretación y aplicación de la presente deducción, cuya contestación tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria, en los términos previstos en los artículos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
 
c) Igualmente, a efectos de aplicar la presente deducción, el contribuyente podrá solicitar a la Administración tributaria la adopción de acuerdos previos de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigación y desarrollo o de innovación tecnológica, conforme a lo previsto en el artículo 91 de la Ley General Tributaria.
 
Hemos de aclarar que, si bien la Ley del Impuesto sobre Sociedades no exige para que sea de aplicación de la deducción analizada en este artículo que los gastos en I+D tengan un resultado positivo, sí que es necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

1) Que los gastos los realice el contribuyente.
2) Que estén relacionados directamente con dicha actividad y se apliquen efectivamente.
3) Que estén específicamente individualizados por proyectos (incluidas las amortizaciones de los bienes de inversión afectos a las citadas actividades).
4) El inmovilizado afecto a las actividades de I+D podrá ser nuevo o usado, pero éstos no pueden haberse acogido con anterioridad en otra empresa a cualquier tipo de deducción por inversión.

• Deducc.por I+D
• Deducc.por Inversión
• Por Investigadores
• por innovacion
• por emp.con discapacidad

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​3/ BONIFICACIÓN SEGURIDAD SOCIAL.

Bonificación del 40% en la cotización a la Seguridad Social por contingencias comunes respecto al personal investigador que con carácter exclusivo y por la totalidad de su tiempo de trabajo en la empresa se dediquen a la realización de actividades de I+D+IT, ya sea un contrato indefinido, en prácticas o de carácter temporal por obra o servicio (en este caso deberá tener una duración mínima de tres meses). No obstante, no será de aplicación en los siguientes casos:

1. Respecto de aquellos empleados que destinen únicamente parte de su jornada laboral a la actividad de I+D+IT.
2. Empleados de empresas que lleven a cabo proyectos de I+D en labores de administración, gestión de recursos, marketing, servicios generales y dirección.
3. Empleados de entes públicos totalmente exentos del Impuesto sobre Sociedades.
4. Relaciones laborales de carácter especial (art 2 Estatuto de los Trabajadores)
5. Personal contratado por empresas y organismos cuya contratación para actividades de I+D+IT esté explícitamente subvencionada o financiada con fondos públicos, siempre que dicha financiación incluya también las cuotas empresariales a la Seguridad Social.

La bonificación es compatible con otras, sin que en ningún caso puedan superar 100% de la cuota empresarial. Esta bonificación será compatible con la deducción del artículo 35 LIS, para las PYMES intensivas I+D+IT; es intensiva una PYME cuando concurra alguna de la siguiente circunstancia:

1. Haya recibido financiación pública en los últimos tres años a través de: convocatorias públicas en el marco del VI Plan Nacional de I+D+IT o del Plan Estatal de I+D+IT o del plan Estatal de I+D+IT; ayudas a proyectos de I+D+IT del CDTI; o convocatorias del 7º Programa Marco de I+D+i o del programa Horizonte 2020 de la UE.
2. Haya demostrado su carácter innovador, mediante su propia actividad, bien por disponer de una patente propia en explotación en un periodo no superior a cinco años anterior al ejercicio del de derecho de bonificación, bien por haber obtenido en los tres anteriores, un informe motivado vinculante positivo a efectos de aplicación de la deducción del artículo 35 de la LIS.
3. Haya demostrado su capacidad de innovación, mediante alguna de estas certificaciones oficiales reconocidas por el MINECO: Joven empresa innovadora, según la especificación AENOR EA0043; Pequeña o microempresa innovadora, según la Especificación AENOR EA0047; Certificación conforme a la norma UNE 166.002 Sistemas de gestión de la I+D+i.

Para el resto de empresas, la bonificación es compatible con el régimen de deducción si no se aplica sobre el mismo investigador, es decir, o aplicamos el artículo 35 o la bonificación, pero no las dos cosas.
Esta bonificación se aplicará automáticamente en el Recibo de Cotización; Las empresas que aplique la bonificación a más de diez personas, durante tres meses, o más, en un ejercicio deberán aportar a la TGSS, en el plazo de seis meses desde la finalización de ejercicio un informe motivado por uno de los organismos mencionados anteriormente, al que previamente remitirá un informe Técnico por una entidad acreditada por la Entidad Nacional de Acreditación (ENAC).

Las empresas que aplique deducciones y bonificaciones, deberán aportar una memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificación, al presentar el impuesto sobre Sociedades.

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4/ GLOSARIO DE TÉRMINOS APLICADOS.
 
 
 Actividad de I+D: Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Se considerará también actividad de investigación y desarrollo la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que éstos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
Asimismo, se considerará actividad de investigación y desarrollo el diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.
También se considerará actividad de investigación y desarrollo la creación, combinación y configuración de software avanzado, mediante nuevos teoremas y algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados sustancialmente. Se asimilará a este concepto el software destinado a facilitar el acceso a los servicios de la sociedad de la información a las personas con discapacidad, cuando se realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el mantenimiento del software o sus actualizaciones menores.

Actividades de innovación tecnológica. Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.
Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la animación y los videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
 
 
Errores conceptuales: No se considerarán actividades de investigación y desarrollo ni de innovación tecnológica las recogidas en el art 35.3 de la LIS:
“a) Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en la letra b) del apartado anterior; la incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación; la solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y procesos; la prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades.
c) La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos.”


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